Налоговое планирование – скрытые резервы бизнеса
Вероятно, нет ни одного налогоплательщика, который не хотел бы минимизировать налоговые платежи. Об этом немало сказано и написано, однако многие до сих пор плохо представляют себе, в чем же суть налогового планирования и почему государство вообще дает налогоплательщику возможность минимизировать налоговые платежи. 
Для чего планировать налоги 
Многих предпринимателей интересует, как относится государство (прежде всего, в лице налоговых органов) к применению предприятиями налогового планирования. 
Долгое время налоговые органы при проверке налогоплательщиков изучали в первую очередь форму, а не содержание сделок, по которым уплачивались налоги. Такой подход давал возможность налогоплательщику заключать сделку с единственной целью - минимизировать налоги. Однако впоследствии подход налоговых органов изменился и теперь они считают, что сделки должны быть направлены прежде всего на достижение хозяйственного результата. Если сделка осуществляется только с целью минимизировать налоги, она может быть признана недействительной. Российским законодательством предусмотрены специальные процедуры, позволяющие разграничить реальные сделки и сделки, заключаемые с целью получения налоговых выгод. 
Много ли вы платите налогов? 
Приступая к налоговому планированию, целесообразно определить налоговую нагрузку предприятия и сравнить ее со средней величиной по стране. 
1. Расчет совокупной налоговой нагрузки (СНН). 
Эта величина характеризует долю налоговых платежей в совокупных доходах налогоплательщика и определяется по формуле: 
СНН = (совокупные налоговые платежи) х 100%/доходы 
Доходы определяются как сумма выручки от реализации и внереализационных и операционных доходов. 
При этом в составе налоговых платежей не следует учитывать налог на доходы физических лиц и иные налоги, которые организация уплачивает как налоговый агент. 
В России совокупная налоговая нагрузка в среднем колеблется в размере 20-30% от доходов, и по ней можно судить о размере уплачиваемых организацией налоговых платежей. 
Если ваша организация уплачивает налоги в размере более 30%, скорее всего, вам необходимо оптимизировать налоги. Практика показывает, что в результате мероприятий налогового планирования налоговая нагрузка может быть уменьшена до 15%. В то же время более существенное снижение налоговой нагрузки законными способами маловероятно. 
Заслуживает внимания следующая закономерность - чем меньше налоговая нагрузка, тем выше, как правило, налоговый риск. Соответственно, значительно снижая налоговую нагрузку, следует приготовиться к возможным спорам с налоговыми органами (например, создать юридический отдел). 
2. Анализ доли уплачиваемых налогов. 
На этом этапе определяется доля каждого налога в совокупной сумме уплаченных организацией налогов (см. таблицу). В результате можно выявить те налоги, которые составляют наибольшую долю платежей. Именно на них в первую очередь должны быть направлены мероприятия по планированию. 
Из таблицы видно, что НДС составляет наибольшую долю в совокупной налоговой нагрузке. Следовательно, при налоговом планировании именно этому налогу надо уделить повышенное внимание.

Таблица. Распределение налоговой нагрузки на примере условной компании.

Способы налогового планирования 
Как мы уже отмечали, налоговое планирование предполагает оптимизацию налогов. Какие же возможности есть у налогоплательщика для уменьшения налоговых платежей? 
Перечислим основные способы налогового планирования. Примеры их использования на практике мы подробно рассмотрим в следующих номерах. 
Использование "пробелов" законодательства 
Этот способ достаточно рискованный, к тому же рассчитан на небольшой период, поскольку законодатель со временем обычно устраняет "пробелы". Кроме того, применение этого способа требует серьезной консультации у юриста. 
С другой стороны, нельзя забывать и о том, что "все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах трактуются в пользу налогоплательщика" (п. 7 ст. 3 НК РФ). 
В качестве примера можно привести ситуацию с налогом на доходы, существовавшую до вступления в силу части первой Налогового кодекса РФ. В тот период ответственность за неудержание суммы налога на доходы российским налоговым агентом из доходов иностранного лица не применялась. Соответственно этим "пробелом" активно пользовались многие организации, но он был устранен. 
Применение налоговых льгот 
Законодательством предусмотрено большое количество льгот по налогам, однако далеко не все предприятия используют их в полном объеме. Научитесь правильно применять эти льготы, и вы сумеете значительно уменьшить налоговые платежи. Некоторые налогоплательщики считают, что с 1 января 2002 г. количество льгот резко сократилось, поэтому их использование не играет существенной роли. Такое мнение связано с тем, что главой 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ льготы по этому налогу отменены. Однако не полностью (часть льгот продолжает действовать). Кроме того, по этому налогу имеются скрытые льготы (см. перечень доходов, не облагаемых налогом на прибыль, указанный в ст. 251 НК РФ). По другим налогам также существуют льготы, на которые следует обратить внимание. 
Выбор формы деятельности 
Помните песенку "Как вы яхту назовете, так она и поплывет"? Это в полной мере относится и к деятельности физических и юридических лиц. Так, физическое лицо вправе осуществлять свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя или зарегистрироваться как юридическое лицо. Организации могут открыть филиал или учредить дочернюю фирму (если планируется вести деятельность за пределами места регистрации). Можно применить специальный налоговый режим (упрощенную систему налогообложения). Каждый из вариантов имеет свои особенности налогообложения, анализ которых - предмет оптимизации. 
Применять этот способ лучше до начала ведения деятельности, хотя он вполне может быть использован при изменении формы уже осуществляемой деятельности. 
Правильное формирование учетной политики 
Сумма и порядок уплаты налогов зависят от выбранных вами способов учета и налогообложения. Поэтому следует обратить внимание на учетную политику, которая определяется, как известно, до начала календарного года. 
Учетная политика дает широкие возможности для оптимизации налогообложения. Это выбор и метода определения выручки (для НДС и налога на пользователей автомобильных дорог), и метода амортизации имущества и т. д. 
Офшоры 
Достаточно часто прибыль "выводится" в фирмы, зарегистрированные в зонах с льготным налогообложением - офшорах. Для их использования нужно подробно изучить условия работы, действующие в таких зонах, поскольку они различны. Причем законодательство в офшорных зонах меняется быстро. Не исключено, что любимый российскими предпринимателями Кипр скоро не будет офшорной зоной. Во всяком случае, этот вопрос сейчас рассматривает кипрский парламент. 
Для использования офшора важен не только уровень налогообложения в такой зоне, но и анализ способов "вывода" средств в эту страну. 
Применение льготных предприятий 
Суть этого способа заключается в том, что основная налоговая база "выводится" на предприятия, которым законом предоставлены льготные условия налогообложения. Пока таких предприятий не много (например, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения). 
Изменение срока уплаты налогов 
Законодательство позволяет отсрочить уплату налогов, что можно эффективно использовать в своей работе. Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность получения отсрочки, рассрочки, налогового кредита и инвестиционного налогового кредита. 
Правильная организация сделок 
Нередко правильно организованные сделки позволяют существенно снижать налоговое бремя организаций. Здесь возможны два варианта - разделение отношений и замена отношений (на более выгодные с налоговой точки зрения). 
Предположим, налогоплательщик производит ремонт и модернизацию объекта одновременно. Если в документах четко выделить расходы на ремонт и расходы на модернизацию объекта, то расходы на ремонт будут уменьшать налогооблагаемую прибыль (затраты на модернизацию могут уменьшать налогооблагаемую прибыль только через амортизацию). 
Если же по документам эти расходы не разделены, то налоговые органы могут признать все затраты как расходы на модернизацию объекта, что невыгодно налогоплательщику.